Sprawozdanie finansowe sporządzone przez jednostkę mikro z zastosowaniem uproszczeń przedstawia rzetelnie i jasno sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy tej jednostki. Tak wskazuje art. 49a ustawy o rachunkowości. I jest to ważne, ponieważ sprawozdanie takie ma bardzo ograniczoną zawartość informacyjną. W bilansie brak np. danych o środkach pieniężnych czy zobowiązaniach z tytułu dostaw i usług. Nie ma też wskazania niektórych kategorii przychodów i kosztów.
31 marzec 2020 roku – do tego dnia jednostki, których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym mają obowiązek przygotować i podpisać sprawozdanie finansowe za 2019 r. Przy wypełnieniu tego obowiązku organ zatwierdzający danej jednostki może podjąć decyzję o stosowaniu uproszczeń i sporządzania sprawozdania finansowego według załącznika nr 4 ustawy o rachunkowości. Jeśli tego nie zrobi, jednostka sporządza sprawozdanie finansowe w pełnym zakresie (według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości).
Stosowanie uproszczeń nie jest obowiązkowe
Stosowanie ww. uproszczeń nie jest obowiązkowe. Można stosować je też wybiórczo. Jednostka mikro może np. mieć bilans według załącznika nr 1, zaś rachunek zysków i strat oraz dodatkowe informacje i objaśnienia według załącznika nr 4 do ustawy o rachunkowości. Choć lepiej, gdy elementy sprawozdania finansowego są przygotowywane w oparciu o jeden załącznik. Bardzo istotne jest, aby te wszystkie ustalenia odnośnie uproszczeń zamieścić w zasadach (polityce) rachunkowości danej jednostki.
Katalog podmiotów, które mogą skorzystać z uproszczeń dla jednostek mikro
- Spółki handlowe (osobowe i kapitałowe w tym również w organizacji) oraz spółki cywilne (zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych od początku działalności), inne osoby prawne (z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego) a także oddziały przedsiębiorców zagranicznych (w rozumieniu przepisów ustawy z 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1079 ost. zm. Dz. U. z 2019 r. poz. 1495).
- Związki zawodowe, organizacje pracodawców, izby gospodarcze, przedstawicielstwa przedsiębiorców zagranicznych (w rozumieniu przepisów ustawy z 6 marca 2018 r.), społeczno-zawodowe organizacje rolników, organizacje samorządu zawodowego, organizacje samorządu gospodarczego rzemiosła i Polskie Biuro Ubezpieczycieli Komunikacyjnych, o ile nie prowadzą działalności gospodarczej.
- Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych, spółki partnerskie oraz przedsiębiorstwa w spadku (działające zgodnie z ustawą z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw – Dz. U. z 2018 r. poz. 1629 ost. zm. Dz. U. z 2019 r. poz. 1495) jeżeli przychody netto tych jednostek ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych wyniosły równowartość w walucie polskiej nie mniej niż 2 000 000 euro i nie więcej niż 3 000 000 euro za poprzedni rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określonych ustawą o rachunkowości – w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą.
- Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych, spółki partnerskie oraz przedsiębiorstwa w spadku (działające zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r.), które stosują zasady rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości (tzn. dobrowolnie – mimo że ich przychody są niższe niż niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro).
- jednostka osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, spółki cywilnej osób fizycznych jeżeli na dzień poprzedzający dzień otwarcia spadku była jednostką mikro.
WAŻNE!!!
Warunkiem skorzystania z uproszczeń jest decyzja organu zatwierdzającego w sprawie sporządzenia sprawozdania finansowego wskazującego na wybrane
rozwiązania
Rodzaje uproszczeń
Uproszczenia | Podstawa |
Bilans według załącznika nr 4 ustawy o rachunkowości*** | art. 46 ust. 5 pkt. 4 |
Rachunek zysków i strat wg załącznika nr 4 ustawy o rachunkowości, możliwe jest sporządzenie tylko w wersji porównawczej | art. 47 ust. 4 pkt. 4 |
niesporządzanie informacji dodatkowej pod warunkiem wskazania pewnych informacji jako objaśnień do bilansu | art. 48 ust. 3 |
niesporządzanie zestawienia ze zmian w kapitale własnym, nawet jeśli sprawozdanie na podstawie art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości podlega badaniu przez biegłego rewidenta | art. 48a ust. 3 |
niesporządzanie rachunku przepływów pieniężnych, nawet jeśli sprawozdanie na podstawie art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości podlega badaniu przez biegłego rewidenta | art. 48b ust. 4 |
niesporządzanie sprawozdania z działalności nawet jeśli obowiązek jego przygotowania wynika z art. 49 ust. 1 ustawy o rachunkowości | art. 49 ust. 4 |
*** – Bilans sporządzony przez jednostkę mikro powinien zawierać co najmniej informacje dotyczące:
- aktywów trwałych – szczegółowo trzeba wykazać wartość środków trwałych.
- aktywów obrotowych – szczegółowo trzeba wykazać wartość zapasów oraz wartość należności krótkoterminowych,
- należnych wpłat na kapitał (fundusz) podstawowy,
- udziałów (akcji) własnych,
- kapitału (funduszu) własnego – szczegółowo trzeba wykazać tylko wartość kapitału (funduszu) podstawowego,
- zobowiązań i rezerw na zobowiązania – szczegółowo należy wykazać tylko wartość rezerw na zobowiązania oraz zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek.
UWAGA!!!
Minimalny zakres informacyjny jaki musi być zawarty w sprawozdaniu finansowym sporządzanym przez jednostki mikro, określa załącznik nr 4 do ustawy o rachunkowości.
Podstawa prawna:
art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3 ust. 1a i 1b, art. 46–49a, art. 52 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 351; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1680).
Opracowała: Magdalena Sobczak
Źródło: Dziennik Gazeta Prawna